2017會(huì )計碩士考研：財務(wù)報表分析局限性解讀

下面就是社科賽斯小編整理的會(huì )計碩士MPAcc考研之財務(wù)報表分析局限性解讀，供2017考研的各位考生參考。

1.財務(wù)報表本身的局限性

財務(wù)報表是公司會(huì )計系統的產(chǎn)物。每個(gè)公司的會(huì )計系統，受到會(huì )計環(huán)境和公司會(huì )計戰略的影響，使得財務(wù)報表會(huì )扭曲公司的實(shí)際情況。

會(huì )計的環(huán)境因素包括會(huì )計規范和會(huì )計的管理、稅務(wù)與會(huì )計的關(guān)系、外部審計、會(huì )計爭端處理的法律系統、資本市場(chǎng)結構、公司治理結構等。這些因素是決定公 司會(huì )計系統質(zhì)量的外部因素。會(huì )計環(huán)境的缺陷會(huì )導致會(huì )計系統的缺陷，使之不能反映公司的實(shí)際狀況。會(huì )計環(huán)境的重要變化會(huì )導致會(huì )計系統的變化，影響財務(wù)數據的 可比性。例如，會(huì )計規范要求以歷史成本報告資產(chǎn)，使財務(wù)數據不代表其現行成本或變現價(jià)值;會(huì )計規范要求假設幣值不變。使財務(wù)數據不按通貨膨脹率或物價(jià)水平 調整;會(huì )計規范要求遵循謹慎原則，使會(huì )計預計損失而不預計收益，有可能少計收益和資產(chǎn);會(huì )計規范要求按年度分期報告，只報告短期信息，不提供反映長(cháng)期潛力 的信息等。

會(huì )計戰略是公司根據環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標做出的主觀(guān)選擇，各公司會(huì )有不同的會(huì )計戰略。公司會(huì )計戰略包括決定會(huì )計政策的選擇、會(huì )計估計的選擇、補充披露的選 擇以及報告具體格式的選擇。不同的會(huì )計戰略會(huì )導致不同公司財務(wù)報告的差異，并影響其可比性。例如，對同一會(huì )計事項的賬務(wù)處理，會(huì )計準則允許使用幾種不同的 規則和程序，公司可以自行選擇，包括存貨計價(jià)方法、折舊方法、對外投資收益的確認方法等。雖然財務(wù)報表附注對會(huì )計政策的選擇有一定的表述，但報表使用人未 必能完成可比性的調整工作。

由于以上兩方面的原因，使得財務(wù)報表存在以下三方面的局限性：

(1)財務(wù)報告沒(méi)有披露公司的全部信息，管理層擁有更多的信息，得到披露的只是其中的一部分;

(2)已經(jīng)披露的財務(wù)信息存在會(huì )計估計誤差，不一定是真實(shí)情況的準確計量;

(3)管理層的各項會(huì )計政策選擇，使財務(wù)報表會(huì )扭曲公司的實(shí)際情況。

2.財務(wù)報表的可靠性問(wèn)題

只有根據符合規范的、可靠的財務(wù)報表， 才能得出正確的分析結論。所謂“符合規范”。是指除了以上三點(diǎn)局限性以外，沒(méi)有更進(jìn)一步的虛假陳述。外部分析人員很難認定是否存在虛假陳述，財務(wù)報表的可 靠性問(wèn)題主要依靠注冊會(huì )計師解決。但是，注冊會(huì )計師不能保證財務(wù)報告沒(méi)有任何錯報和漏報，而且并非所有注冊會(huì )計師都是盡職盡責的。因此，分析人員必須自己 關(guān)注財務(wù)報表的可靠性，對于可能存在的問(wèn)題保持足夠的警惕。

外部的分析人員雖然不能認定是否存在虛假陳述，但是可以發(fā)現一些“危險信號”。對于存有危險信號的報表，分析人員要進(jìn)行更細致的考察或獲取有關(guān)的其他信息，對報表的可靠性做出判斷。

常見(jiàn)的危險信號包括：

(1)財務(wù)報告的形式不規范。不規范的報告其可靠性也應受到懷疑。要注意財務(wù)報告是否有遺漏，遺漏違背充分披露原則，很可能是不想講真話(huà)引起的;要注意是否及時(shí)提供財務(wù)報告，不能及時(shí)提供報告暗示公司當局與注冊會(huì )計師存在分歧。

(2)要注意分析數據的反?，F象。 如無(wú)合理的反常原因，則要考慮數據的真實(shí)性和一貫性是否有問(wèn)題。例如：原因不明的會(huì )計調整，可能是利用會(huì )計政策的靈活性“修飾”報表;與銷(xiāo)售相比應收賬款 異常增加，可能存在提前確認收入問(wèn)題;報告收益與經(jīng)營(yíng)現金流量的缺口增加，報告收益與應稅收益之間的缺口增加，可能存在盈余管理;大額的資產(chǎn)沖銷(xiāo)和第4季 度的大額調整?？赡苁侵衅趫蟾嬗袉?wèn)題，年底時(shí)受到外部審計師的壓力被迫在年底調整。

(3)要注意大額的關(guān)聯(lián)方交易。這些交易的價(jià)格缺乏客觀(guān)性，會(huì )計估計有較大主觀(guān)性，可能存在轉移利潤的動(dòng)機。

(4)要注意大額資本利得。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不佳時(shí)，公司可能通過(guò)出售長(cháng)期資產(chǎn)、債轉股等交易實(shí)現資本利得。(考試大)

(5)要注意異常的審計報告。無(wú)正當理由更換注冊會(huì )計師，或審計報告附有保留意見(jiàn)，暗示公司的財務(wù)報告可能粉飾過(guò)度。

3.比較基礎問(wèn)題

在比較分析時(shí)必然要選擇比較的參照標準，包括本公司歷史數據、同業(yè)數據和計劃預算數據。

橫向比較時(shí)需要使用同業(yè)標準。同業(yè)的平均數只有一般性的指導作用，不一定有代表性，不是合理性的標志。選一組有代表性的公司求其平均數，作為同業(yè)標 準，可能比整個(gè)行業(yè)的平均數更有意義。近年來(lái)，更重視以競爭對手的數據作為分析基礎。不少公司實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有明確的行業(yè)歸屬，同業(yè)比較更加困難。

趨勢分析以本公司歷史數據作比較基礎。歷史數據代表過(guò)去，并不代表合理性。經(jīng)營(yíng)環(huán)境是變化的，今年比上年利潤提高了，不一定說(shuō)明已經(jīng)達到應該達到的 水平，甚至不一定說(shuō)明管理有了改進(jìn)。會(huì )計規范的改變會(huì )使財務(wù)數據失去直接可比性，要恢復其可比性成本很大，甚至缺乏必要的信息。

實(shí)際與計劃的差異分析，以計劃預算做比較基礎。實(shí)際和預算出現差異，可能是執行中有問(wèn)題，也可能是預算不合理，兩者的區分并非易事。